Mana grāmatvede atbildēja-
"Apspriedāmies birojā ar kolēģēm par PVN piemērošanu viesu izmitināšanai Eiropas Savienības klientiem.
Vēl pagaidām viss paliek pa vecam, ka piem. Lietuvas PVN maksātājam droši raksti rēķinu ar 0 %.
Pielikumā pievienoju rakstu, ka ar 01.01.2015. ir pieņemta regula, ka ar
01.01.2017. gan stāsies spēkā, ka saistībā ar nekustamo īpašumu par
pakalpojuma sniegšanas vietu tiks noteikta tā vieta, kur atrodas
nekustamais īpašums un kur tiek sniegts šis pakalpojums un tad gan būs
jāliek klāt PVN 12 % arī Eiropas PVN maksātājiem.
Mēs tā saprotam, bet 2017.gads vēl tālu...."
un pievinoja lejā esošo pavadrakstu.
PVN ar nekustamo īpašumu saistītiem
pakalpojumiem
05. februāris, 2015 / Ina Spridzāne, SIA "Leinonen" nodokļu
konsultante
0 komentāri /
·
·
·
Foto: Elīna Kursīte
01.01.2015. stājās spēkā Padomes Īstenošanas 07.10.2013.
regula (ES) Nr.1042/2013, ar ko groza Īstenošanas regulu (ES) Nr.282/2011 par
pakalpojumu sniegšanas vietu(Regula). Apskatīšu jaunās normas, kas skar
nodokļapiemērošanu ar nekustamo īpašumu saistītiem pakalpojumiem un
stāsies spēkā vēlāk - no 01.01.2017.
Regulas preambulā ir iezīmētas
jomas, kuras nodokļu maksātājiem un nodokļu administrācijām ir radījušas
lielākās neskaidrības, proti, nekustamā īpašuma jēdziens, tas, cik ciešai jābūt
sasaistei, lai atzītu saiknes pastāvēšanu ar nekustamo īpašumu, kā arī
nepieciešamība izveidot indikatīvu sarakstu ar tādu darījumu piemēriem, ko
uzskata par pakalpojumiem, kas saistīti ar nekustamo īpašumu.
Pakalpojumu sniegšanas vieta
Latvijas Pievienotās vērtības nodokļa
likuma (PVN likums) 19.pantā ir minēti vispārīgie pakalpojumu
sniegšanas vietas noteikšanas principi, kuriem ir arī vairāki izņēmumi. Viens
no gadījumiem, kurā PVN likums paredz citus pakalpojumu sniegšanas
vietas noteikšanas principus, attiecas uz pakalpojumiem, kas saistīti ar
nekustamo īpašumu (sniegšanas vietu nosaka atbilstoši PVN likuma
25.pantam).
Tajā noteikts, ka ar nekustamo īpašumu saistītu pakalpojumu, tajā skaitā ar
nekustamo īpašumu saistīta darījuma starpnieku un ekspertu
pakalpojuma, viesu izmitināšanas, nekustamā īpašuma nomas,
būvniecības, būvdarbu sagatavošanas (tajā skaitā arhitektu pakalpojuma),
būvdarbu koordinācijas un uzraudzības pakalpojuma, sniegšanas vieta ir tā, kur
šis nekustamais īpašums atrodas.
Savukārt Padomes 28.11.2006. Direktīvā
2006/112/EK par kopējo pievienotās vērtības nodokļa sistēmu noteikts, ka
pakalpojumiem, kas saistīti ar nekustamo īpašumu, tostarp nekustamā īpašuma
aģentu un ekspertu, kā arī būvdarbu sagatavošanas un koordinācijas
pakalpojumiem, piemēram, arhitektu un būvdarbu uzraudzības uzņēmumu
pakalpojumiem, pakalpojumu sniegšanas vieta ir tā, kur atrodas īpašums.
Tiesu prakse
Neskaidrības nodokļa piemērošanā parasti rada 2 aspekti: pirmkārt, kas ir
uzskatāms par nekustamo īpašumu PVN likuma izpratnē, otrkārt, kāda
veida darbības bez iepriekš minētajām varētu tikt uzskatītas par saistītām ar
nekustamo īpašumu. Šīs neskaidrības rezultējušās arī vairākās Eiropas
Savienības Tiesas (EST) lietās.
EST lietā C-166/05 (Heger) strīds bija par
to, vai par atlīdzību nodotās zvejas atļaujas makšķerēt zivis noteiktā vietā
(upē) ir uzskatāmas par pakalpojuma sniegšanu, kas ir saistīts ar nekustamo
īpašumu. Saskaņā ar tiesas spriedumu šādu tiesību nodošana ir uzskatāma par
pakalpojumu, kas ir saistīts ar nekustamo īpašumu, jo
·
upes daļa, uz kuru attiecās zvejas atļaujas, ir uzskatāma par nekustamo
īpašumu;
·
zvejas tiesības ir realizējamas tikai norādītajās upes daļās, tātad saikne
ar nekustamo īpašumu ir pietiekami tieša, t.i., upe ir galvenais pakalpojuma
elements, kas nav nodalāms no pakalpojuma.
Savukārt lietā C-155/12 (RR Donnelley
Global Turnkey Solutions Poland) puses strīdējās par to, vai
kompleksu preču glabāšanas pakalpojumu sniegšanu ārvalstīs reģistrētiem
komersantiem - PVN maksātājiem savās valstīs - var uzskatīt par
pakalpojumu, kas ir saistīts ar nekustamo īpašumu. Pakalpojums ietvēra preču
pieņemšanu glabāšanā noliktavā Polijā, preču izvietošanu, izsniegšanu,
iekraušanu un izkraušanu, kā arī atsevišķos gadījumos - preču iesaiņošanu.
EST prejudiciālajā nolēmumā teikts, ka komplekss preču glabāšanas
pakalpojums, kas ietver preču pieņemšanu noliktavā, to glabāšanu, izsniegšanu,
iekraušanu un izkraušanu, ir uzskatāms par pakalpojumu, kas saistīts ar šo
nekustamo īpašumu tikai tad, ja glabāšana ir vienota darījuma galvenais
pakalpojums un ja šī pakalpojuma saņēmējiem tiek piešķirtas tiesības izmantot
visu tieši noteikto nekustamo īpašumu vai tā daļu.
Nekustamā īpašuma jēdziens
Saskaņā ar Regulu par nekustamo
īpašumu PVN piemērošanas mērķiem uzskatīs
·
jebkuru konkrētu zemes virsmas daļu vai daļu zem tās, kurai var nodibināt
īpašumu un valdījumu;
·
jebkuru ēku vai būvi, kas nostiprināta uz zemes vai zemē virs vai zem jūras
līmeņa, kuru nav iespējams vienkārši nojaukt vai pārvietot;
·
jebkuru elementu, kas ir uzstādīts un ir ēkas vai būves sastāvdaļa, bez
kura ēka vai būve nav pilnīga, piemēram, durvis, logi, jumts, kāpnes un lifti;
·
jebkuru elementu, iekārtu vai mašīnu, kura ēkā vai būvē ierīkota ilgtermiņa
lietošanai un kuru nav iespējams pārvietot, nenojaucot vai nepārveidojot ēku
vai būvi.
Pakalpojumi, kas saistīti ar nekustamo īpašumu
Regulā noteikts, ka par
pakalpojumiem, kas saistīti ar nekustamo īpašumu, uzskata tikai tādus, kam ir
pietiekami cieša saikne ar šo īpašumu. Pietiekami tieša saikne ar nekustamo
īpašumu eksistē, ja
·
šo pakalpojumu iemesls ir nekustamais īpašums un attiecīgais īpašums ir
pakalpojuma neatņemama sastāvdaļa un sniegto pakalpojumu galvenais un būtiskais
elements;
·
šie pakalpojumi tiek sniegti nekustamajam īpašumam vai ir tieši vērsti uz
šo īpašumu un to mērķis ir šā īpašuma juridiskā statusa vai fiziskā stāvokļa
izmaiņas.
Regulā sniegts arī indikatīvs šādu pakalpojumu uzskaitījums:
a) konkrētam zemesgabalam paredzētu ēku vai ēku daļu plānu izstrāde
neatkarīgi no tā, vai šī ēka tiek uzcelta;
b) uzraudzības vai drošības pakalpojumi uz vietas;
c) ēkas būvniecība uz zemesgabala, kā arī ēkas vai ēkas daļu būvniecība un
nojaukšana;
d) pastāvīgu konstrukciju būvniecība uz zemesgabala, kā arī ilgtermiņa
lietošanai paredzētu pastāvīgu konstrukciju, piemēram, gāzes, ūdens, notekūdeņu
cauruļvadu sistēmu, ierīkošana un nojaukšana;
e) zemes apstrāde, ieskaitot lauksaimniecības pakalpojumus, piemēram,
aršana, sēšana, laistīšana un mēslošana;
f) nekustamā īpašuma apskate, riska un veseluma novērtēšana;
g) nekustamā īpašuma vērtēšana, tostarp gadījumos, kad šāds pakalpojums
vajadzīgs, lai noteiktu īpašuma vērtību apdrošināšanas nolūkā, to ieķīlātu
aizdevuma saņemšanai vai novērtētu riskus un zaudējumus strīdu gadījumos;
h) nekustamā īpašuma iznomāšana vai izīrēšana, ieskaitot preču glabāšanu,
kurai paredzēta konkrēta īpašuma daļa, kas nodota pakalpojumu saņēmēja
ekskluzīvai lietošanai;
i) izmitināšanas pakalpojumi viesnīcu nozarē vai nozarēs ar
līdzīgām funkcijām, piemēram, brīvdienu nometnes vai kempingiem paredzētas
vietas, tostarp tiesības apmesties konkrētā vietā, kas iegūtas, pārņemot
daļlaika lietojuma vai līdzīgas tiesības;
j) tādu tiesību piešķiršana vai nodošana, uz kurām neattiecas
iepriekšminētie h) un i) apakšpunkti, lai lietotu nekustamo īpašumu vai tā
daļu, ieskaitot atļauju izmantot daļu no īpašuma, piemēram, zvejas un medību
atļauju piešķiršana vai piekļuve atpūtas telpām lidostās, vai tādas
infrastruktūras, piemēram, tiltu un tuneļu, izmantošana, par kuras lietošanu
jāmaksā;
k) ēkas vai tās daļas uzturēšana, atjaunošana, remonts, tostarp tīrīšana,
flīzēšana, tapešu līmēšana un parketa ieklāšana;
l) pastāvīgu konstrukciju, piemēram, gāzes, ūdens, notekūdeņu cauruļvadu
sistēmu un līdzīgu konstrukciju, uzturēšana, atjaunošana un remonts;
m) tādu mašīnu vai iekārtu uzstādīšana vai montāža, kuras pēc uzstādīšanas
vai montāžas ir uzskatāmas par nekustamo īpašumu;
n) mašīnu vai iekārtu uzturēšana, remonts, pārbaude un uzraudzība, ja šīs
mašīnas vai iekārtas ir uzskatāmas par nekustamo īpašumu;
o) īpašumu pārvaldība, kas ir komerciāla, rūpnieciska rakstura ēku vai
dzīvojamo ēku nekustamā īpašuma pārvaldība īpašnieka interesēs;
p) starpniecības pakalpojumi saistībā ar nekustamā īpašuma pārdošanu,
izīrēšanu vai nodošanu lietošanā un konkrētu tiesību uz nekustamo īpašumu
(neatkarīgi no tā, vai to uzskata par materiālu īpašumu vai ne) vai nekustamā
īpašuma lietu tiesību nodibināšanu vai nodošanu, izņemot starpniecības
pakalpojumus saistībā arizmitināšanu viesnīcās u.tml., ja starpnieks
rīkojas citas personas vārdā un interesēs;
q) juridiskie pakalpojumi, kas attiecas uz nekustamā īpašuma tiesību
nodošanu, konkrētu ar nekustamo īpašumu saistītu interešu vai ar nekustamo
īpašumu saistītu lietu tiesību (neatkarīgi no tā, vai to uzskata par materiālu
īpašumu vai ne) nodibināšanu vai nodošanu, piemēram, notāra pakalpojumi vai
nekustamā īpašuma pārdošanas vai pirkšanas līgumu sarakstīšana, pat ja līguma
pamatā esošie darījumi, kas maina īpašuma juridisko statusu, netiek īstenoti.
Saskaņā ar Regulu, ja iekārta ir nodota
pakalpojumu saņēmēja rīcībā, lai veiktu darbus nekustamajā īpašumā, šis
darījums tikai tādā gadījumā ir pakalpojums, kas saistīts ar nekustamo īpašumu,
ja pakalpojumu sniedzējs uzņemas atbildību par darbu izpildi. Pakalpojumu
sniedzējs, kas pakalpojumu saņēmējam darbu izpildei nodrošina iekārtu un to
ekspluatācijai vajadzīgo personālu, uzņemas atbildību par darbu izpildi. Tomēr
pakalpojumu sniedzējs ar būtiskiem apstākļiem vai tiesību aktiem ir tiesīgs
atspēkot to, ka ir atbildīgs par darbu izpildi.
Pakalpojumi, kas nav saistīti ar nekustamo īpašumu
Tāpat Regulā ir sniegts indikatīvs
saraksts ar pakalpojumiem, kas netiks uzskatīti par pakalpojumiem, kas ir
saistīti ar nekustamo īpašumu:
a) tādu ēku vai ēku daļu plānu izstrāde, kas nav paredzētas konkrētam
zemesgabalam, t.i., tipveida projektu izstrāde;
b) preču glabāšana nekustamajā īpašumā, ja konkrēta šā nekustamā īpašuma
daļa nav nodota tikai pakalpojumu saņēmēja lietošanā;
c) reklāmas pakalpojumi, arī tādos gadījumos, kad tie ir saistīti ar
nekustamā īpašuma izmantošanu;
d) starpniecības pakalpojumi saistībā ar izmitināšanu viesnīcās
vai izmitināšanu citās nozarēs ar līdzīgām funkcijām, piemēram,
brīvdienu nometnēs vai kempingiem paredzētās vietās, ja starpnieks rīkojas
citas personas vārdā un interesēs;
e) stenda vietas nodrošināšana gadatirgus vai izstādes teritorijā kopā ar
citiem saistītiem pakalpojumiem, kas izstādes dalībniekam ļauj izstādīt
priekšmetus, piemēram, stenda dizainu, priekšmetu pārvešanu un glabāšanu,
apgādi ar mašīnām, elektroinstalācijas ierīkošanu, apdrošināšanu un reklāmu;
f) mašīnu vai iekārtu uzstādīšana vai montāža, uzturēšana un remonts,
pārbaude vai uzraudzība, ja šīs mašīnas vai iekārtas nav vai nekļūs par nekustamā
īpašuma daļu;
g) nekustamo īpašumu ieguldījumu portfeļa pārvaldība;
h) juridiskie pakalpojumi, kas nav Regulas 31.a panta 2.daļas q)
punktā minētie pakalpojumi un ir saistīti ar līgumiem, tostarp konsultācijas
par līguma noteikumiem par nekustamā īpašuma nodošanu vai šāda līguma
īstenošanu, vai šāda līguma esības pārbaudi, ja šādi pakalpojumi nav saistīti
ar nekustamā īpašuma tiesību nodošanu.
Kā minēts iepriekš, Regulas normas par
pakalpojumiem, kas saistīti ar nekustamo īpašumu, vēl nav spēkā. Pašreiz šaubu
gadījumā nodokļu maksātājiem ir jāvadās no spēkā esošajām PVN likuma
normām un esošās EST tiesu prakses vai arī jāgriežas nodokļu administrācijā pēc
saistoša skaidrojuma.
